Fotovoltaika - Legislativa

Fotovoltaické elektrárny - daňové zákony

Na provoz sluneční elektrárny je nutné mít licenci Energetického regulačního úřadu (ERÚ). Licence je obdobou živnostenského listu - je podnikáním podle zvláštního předpisu (podle Energetického zákona, č. 91/2005Sb.) Bude-li tuto činnost vykonávat osoba, která ještě nebyla podnikatelem, bude jí přiděleno IČO (zprostředkuje ERÚ).

Další podmínkou pro provoz sluneční elektrárny je sepsání obchodní smlouvy s provozovatelem distribuční soustavy (ČEZ, E-ON). Na základě této smlouvy provozovatel fotovoltaické elektrárny fakturuje vyrobenou energii.

Po získání licence na výrobu elektřiny by se měl podnikatel zaregistrovat u těchto institucí:

  • finanční úřad, do 30 dnů
  • okresní správa sociálního zabezpečení, do 8 dnů
  • zdravotní pojišťovna, do 8 dnů

Příjmy z provozu fotovoltaické elektrárny jsou pro fyzické osoby dle § 4 odstavce 1 písmene e) a pro právnické osoby dle § 19 písmeno d) zákona o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. (ZDP) osvobozeny od daně z příjmů, a to v kalendářním roce, v němž byla fotovoltaická elektrárna poprvé uvedena do provozu a v bezprostředně následujících pěti letech . Provozovatel se však může osvobození dobrovolně zříci v případě, že by to pro něj bylo z nějakého důvodu výhodné. O osvobození podle §4 odst. 1 písmene e) ZDP se nemusí žádat. Pouze v případě, kdy se provozovatel zříká osvobození, se podává oznámení správci daně, a to nejpozději ve lhůtě pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období (na vzdání se osvobození neexistuje žádný formulář vydaný správcem daně, stačí písemné prohlášení).

Pokud má poplatník pouze příjmy z provozu fotovoltaické elektrárny, nebo kombinaci závislé činnosti a příjmů z provozu elektrárny, nemusí po dobu osvobození (tj. 1+5 let) podávat daňové přiznání. Pokud má však poplatník i jiné příjmy, na základě kterých je povinen podat daňové přiznání, potom daňové přiznání podat musí. Po skončení osvobození je povinnost podávat daňové přiznání v případě, že roční příjmy dosáhly za dané zdaňovací období částky vyšší než 6.000,- Kč.

Kromě daňového přiznání musí poplatník podat přehled příjmů Okresní správě sociálního zabezpečení a na svoji zdravotní pojišťovnu.

Výdaje pro účely daňového přiznání je možné uplatňovat v prokazatelné výši. Fotovoltaická elektrárna je dlouhodobým hmotným majetkem, poplatník tedy může svou investici průběžně odepisovat. . Odpisy pro účely zákona není poplatník povinen uplatnit, přitom odpisování lze i přerušit, ale při dalším odpisování je nutné pokračovat způsobem, jako by odpisování přerušeno nebylo – viz. § 26 , odst. 8 zákona o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. Odpisování je možné přesunout libovolně do budoucna a to do období, ve kterém bude odpisování pro provozovatele nejvýhodnější. Odpisy je tedy možné zahájit až po době uplynutí lhůty pro osvobození od daně z příjmů (tj. počátek odpisování 7. rok po uvedení do provozu).

Jestliže je to pro poplatníka výhodné, může pro účely daňového přiznání uplatnit výdaje paušálně ve výši 40% z dosažených příjmů dle §7, odstavec 7, písmene d) zákona o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. V případě použití paušálu propadají v daném roce odpisy, pokud bylo odpisování v minulosti zahájeno (pokyn D-300 MFČR). Možnost uplatnění paušálních nákladů připadá v úvahu až po uplynutí doby osvobození příjmů.

Daňovou ztrátu, která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období nebo jeho část, lze odečíst od základu a to nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje – viz.zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, §34, odstavec 1.

Při pořízení slunečních elektráren instalovaných na objekty určené k bydlení (rodinné domy, bytové domy atp.) je možné dodavatelem technologie uplatnit v souladu s § 48a zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty sníženou sazbu DPH 9 %. Jedná se o výjimku pro tzv. stavby sociálního bydlení, která se vztahuje na rodinné domy o celkové podlahové ploše do 350 m2 a bytové domy, ve kterém jsou byty o výměře do 120 m2. DPH se zahrnuje do vstupní ceny pro účely odpisování zařízení subjektů, které nejsou plátcem DPH. Podnikatel má povinnost zaregistrovat se u místně příslušného finančního úřadu jako plátce DPH v případě, že jeho obrat za posledních 12 po sobě jdoucích měsíců překročil sumu 1 000 000,- Kč. Plátce DPH bude fakturovat distribuční společnosti tak, že ke stanovené ceně bez DPH připočte DPH ve výši 19 %. Neplátce DPH fakturuje částky bez DPH.

Seznam základních zákonů v souvislosti s provozováním FVE

Sluneční elektrárna je výrobna elektrické energie a v případě, že chce tuto výrobnu její provozovatel připojit na distribuční síť, stává se na základě licence podnikatelem v oboru energetika. Na velikosti fotovoltaického systému nezáleží, jakmile chce provozovatel prodávat energii do sítě, získávat zelené bonusy nebo výkupní ceny, musí se stát podnikatelem, aby mohl výše zmíněné částky fakturovat provozovateli distribuční sítě. Licenci vydává Energetický regulační úřad, u systémů do 20kW není nutná žádná odborná kvalifikace pro získání licence, nad 20kW je třeba mít požadované vzdělání a praxi v oboru. Licence je obdobou živnostenského listu, dokonce má i podobnou grafickou úpravu, jenom s tím rozdílem, že licence je oprávnění podnikat v energeticke podle energetického zákona a živnostenský list je oprávnění podnikat podle živnostenského zákona. Jak plyne z výše uvedeného, hlavním předpisem, který upravuje provozování slunečních elektráren je energetický zákon. Tento obor samozřejmě upravuje mnohem více předpisů (zákonů a vyhlášek), z nichž některé naleznete v následujícím seznamu.

Základní legislativní rámec provozování slunečních elektráren

  • Zákon č. 458/2000 Sb. energetický zákon
  • Zákon č. 180/2005 Sb. o podpoře výroby elektřiny z obnovitelných zdrojů
  • Vyhláška č. 475/2005 Sb. prov. vyhláška zák. o podpoře využívání obn. zdrojů
  • Vyhláška č. 364/2007 Sb. novela vyhlášky č. 475/2005
  • Vyhláška č. 150/2007 Sb. o způsobu regulace cen v energetických odvětvích
  • Vyhláška č. 51/2006 Sb. o podmínkách připojení k elektrizační soustavě

Ekonomické parametry slunečních elektráren v kontextu legislativy

  • Výkupní cena pro rok 2009 (systémy do 30kW): 12,89 Kč/kWh
  • Výkupní cena pro rok 2009 (systémy nad 30kW): 12,79 Kč/kWh
  • Zelený bonus pro rok 2009 (systémy do 30kW): 11,91 Kč/kWh
  • Zelený bonus pro rok 2009 (systémy nad 30kW): 11,81 Kč/kWh
  • Bonus za decentrální výrobu pro rok 2009 (dodávka do NN): 0,064 Kč/kWh
  • Bonus za decentrální výrobu pro rok 2009 (dodávka do VN): 0,027 Kč/kWh
    • Cenové rozhodnutí ERÚ č. 8/2008 ze dne 18.11.2008
    • Cenové rozhodnutí ERÚ č. 9/2008 ze dne 21.11.2008
  • Roční výnos z 1kWp nainstalovaného výkonu: 935 kWh
    • Vyhláška č. 364/2007 Sb. ze dne 28.12.2007, příloha č. 3, Ind. parametry
    • Empirická data ČHMÚ
  • Garance výkupních cen: 20 let
    • Vyhláška č. 150/2007 Sb. ze dne 19.6.2007, §2, odstavec (11)
    • Vyhláška č. 364/2007 Sb. ze dne 28.12.2007, příloha č. 3, Ind. parametry
  • Periodické valorizace výkupních cen o průmysl. inflaci (PPI): 2-4% ročně
    • Vyhláška č. 150/2007 Sb. ze dne 19.6.2007, §2, odstavec (11)